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消费税的的缴纳时,范围,以及避税方法

时间:2018-04-08作者:武汉工商代理来源:谨正财税访问量:

消费税实行的是价内税,只在应税消费品的生产、委托加工和进口等几个方面缴纳,税款终极由消费者承担。消费税避税筹划案例总汇,消费税避税筹划可以通过多种方式进行,接下来将结合案例对其中主。

消费税的纳税人,在正当的期限内纳税,是纳税人应尽的义务,同样正当地纳税,时间上有的纳税对企业有利,有的对企业不利。因此,所说纳税期限避税筹划是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定,为避税服务。一般的策略在于:在纳税期内尽可能推迟纳税,在欠税挂账有利的情况下,尽可能欠税挂账。

根据消费税税额的大小,消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和1个月,具体由税务机关确定,不能按固定期限纳税的可以按次纳税。

以一个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于越日1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款,自海关填发税款缴款凭证的越日起7日内缴纳税款。

消费税的避税思路主要从以下7个方面加以考虑:

消费税的避税思路主要从以下7个方面加以考虑:
l.烟商利用甲类卷烟、乙类卷烟、烟丝的税率差别达到避税目的。
2.酒商利用粮食白酒与薯类白酒的税率差别及啤酒与黄酒的税率差别达到避税目的。
3.利用化妆品与护肤护发用品,达到以低档税率完税的目的。
4.利用化妆品与贵重首饰,达到将税率从30%降为10%的目的。
5.利用汽油与柴油,通过兼营业务,扩大柴油份额,从而达到少交税、避税目的。
6.小汽车中有8%、5%、3%三档税率,通过调整气缸容量享受低档税率。
7.除此之外,消费税最一般避税要点就是销售额。
A:有些企业利用少转销售收入进行欺诈避税,要严格区分和注意。
第一,价外收入的账务处理。
有些企业对价外收取的“技术开发费”“保险费”等,在进行产品销售收入的账务处理时,运用税法关于“实际取得的销售收入的金额”与“产品销售价”的区别,将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分做销售处理,开正式发票,对按产品销售量规定的加价部分开名义普通收据,冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入“投资收益”账户。
第二,以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账。
一些企业为了促销,搞“有奖销售”“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售折旧”、“销售回扣”等,有的企业利用这些经营方式,以扣除多种费用支出后的缩小了的销售收入记账,以此来减少消费税的负担。
第三,利用“以物易物”销售方式少做销售收入。
当甲、乙两个企业各自均需要对方的产品时,在购销时往往实行“以物易物”的销售方式,双方通过协商均以低价出售,这样便可以在双方利益均不受影响的前提下,使双方都可以通过低价销售达到少纳消费税的目的。
B:利用税率高低不同避税。
由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率,税率档次较多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时,其内部各分厂所属的商店、劳务服务公司等,在彼此间购销销售商品、进行连续加工或销售时,通过内部定价,达到整个联合企业避税。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时,通过制定较低的内部价,使把商品原有的一部分价值由高税率的部门转到低税率的部门。适用高税率的企业、销售收入减少,应纳税额减少;而适用税率低的企业,产品销售收入不变,应纳税额不变,但由于它得到了低价的原材料,成本降低,利润增加。
C:利用委托加工产品避税。
企业接受其他企业或个人委托代为加工的产品,仅就企业收取的加工费收入计税,税率是5%,显然,工业企业制造同样的产品,如属受托加工则比自制产品税负轻。
例如,当企业按照合同为其他企业加工定做产品时,先将本企业生产该产品需要耗用的原材料卖给对方,作价转入往来账。待产品生产出来后,不作产品销售处理,而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时,就以购货方的名义进料,不按产品销售收入做账,不缴纳消费税。

一、运用优惠政策进行避税的基本原理
由于针对各种不同的消费品规定不同的税率,即使同一个税目下也有几档不同的税率。因此,纳税人规避消费税,其着眼点也主要在如何使应税商品所认定适用的税率最低。
消费税的征收特别突出了其积累财政资金的职能,同时国家可以根据某一时期的产业政策要求运用其发挥宏观调控功能,保证国家财政收入的稳定增长。为此必须对消费税避税的各种可能加以研究和归类,以便有针对性地采取反避税措施。

●避税原理之一:利用托收承付方式避税
由于财务会计制度允许在托收承付方式下销售产品,以收到货款的时间为销售成立的入账时间。因此一些企业利用这一点,凡购货方未支付货款的,均按托收承付的会计核算要求入账。即发出商品时不做销售处理,月末按成本价从产品账户中转入发出商品账户,次月以红字冲回,待实际收到货款才作销售处理。

●避税原理之二:利用分期付款方式避税
对采取赊销产品分期收款方式销售产品的企业,财务会计制度和税法规定:分期收到的货款达到一个计量单位的价款时,转做销售收入。根据这一规定,当企业赊销商品时,分期取得的货款,包括第一次收取购货款,在未达到某一计量单位的价款以前,可以有收入而不做销售处理。因此,它又成了纳税人进行暂时避税的“避风港”。

●避税原理之三:利用价外收入避税
企业销售产品时取得的价外收入、补贴性收入、浮动价、议价的加价收入名目繁多。如有的企业在价外收取“技术开发费”,有的收取“保险费”等等。而企业在进行产品销售收入的账务处理时,往往钻“实际取得的销售收入的金额”与“产品销售价”的空子,将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分做销售处理,开正式发票,对按产品销售量规定的各种各样的加价部分开普通收据,冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入“投资收益”账户。

●避税原理之四:利用“膨胀术”避税
企业在经营中为扩大销售,实行了多种多样的促销方法。如“有奖销售”、“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售折让折扣”、“销售回扣”等。税法虽规定企业必须以实际销售收入计税,不得从中扣除任何费用,但由于对这些新的销售方式没有做出具体规定,一些企业便利用这些经营方式,以扣除各种费用支出后的缩小了销售收入记账,以此来减少消费税或增值税的负担。
如实行“有奖销售”的奖金支出,“以旧换新销售”时作价收购的旧商品的价款等,以支出抵减后的销售收入入账;“还本销售”的还本支出,以实际销售收入入账后,再以红字冲减销售收入后,据以计税。

●避税原理之五:利用包装物避税
企业销售带包装的产品,除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外,其余产品都应按带包装销售收入征税。
在企业的实际生产经营过程中,有些产品的包装物需要收回,以便周转使用。因此在销售产品时,有两种做法:
一种是包装物不作价随同产品销售,而是收取押金;
另一种是包装物作价随同产品销售,而另收取押金。
税法规定,第一种情况即包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金不并入产品销售收入中征税。但纳税人应按规定的期限12个月,对包装物的押金及时进行清理,将不予退还的押金转作产品销售收入额,按销售产品的适用税率纳税。
对第二种情况收取的押金,逾期未退还的部分,则不再征税。
特别是价格改革后,很多产品的价格已不由国家控制,而由企业按市场供求自行定价。

●避税原理之六:利用“物物交换”避税
当甲乙两个企业各自均需对方的产品时,在购销时往往实行“以物换物”的销售方式。税收和会计制度均明确规定,“以物易物”应分别以销售产品的收入、购入物资的成本,分别进行账务处理。即产品做销售处理,材料按购进成本做购入处理。
在这种方式下销售产品不做销售处理属偷税行为,易被发现,纳税人不愿冒此风险。但我们又看中“以物易物”这种特殊销售方式,即双方可以协商以低价出售,这样便可以在双方利益均不受影响的前提下,使双方都可以通过低价销售达到少负担消费税、增值税的目的。

●避税原理之七:利用“对外捐赠”避税
按照税法规定,企业对外捐赠的产品应视同销售,照章纳税。由于捐赠产品本身是企业无偿给予他人的,因此无论捐赠品的价格高低,均与企业本身的利益无关,但捐赠品要缴纳的消费税或增值税的多少却与计税依据——销售收入有着密切的关系。为此,企业通过降低捐赠品的价格,可以在一定程度上逃避一部分消费税或增值税。
最近,国家税务局对此做出规定:对外捐赠产品一律按同类产品的销售价格确定销售收入。

●避税原理之八:利用对外投资避税
企业通过向其他企业投资,取得股息、红利来加速本企业的发展。投资形式多种多样。一些企业以产品或原材料对外投资,投资时不做销售收入处理,因为税法上没有这方面的具体规定,或以产品、原材料投资时虽做销售处理,但从低作价,双方协商以其他方式给投资方一定的补偿,使投资方能够在不受损失的前提下,少做销售收入,减少应纳的消费税或增值税,进行避税。
国家税务总局在最近发出的通知中针对这种问题指出,纳税人以原材料、产成品对外投资的要以投资额确定销售收入,以防止企业借投资逃避纳税。

●避税原理之九:利用残次品避税
按照税法规定,企业销售的残次品、等外品及联产品、副产品,均要做销售收入处理,并以实际取得的销售收入计算缴纳消费税、增值税。而企业只将主要产品做销售处理并申报纳税,将对残次品、等外品的销售直接转入营业外收入。在计算产品成本时,将残次品、等外品的成本分摊到完工的合格产品成本中,使残次品、等外品的销售,不负担应纳的消费税或增值税,减少应纳税额。

●避税原理之十:利用税率差异避税
企业为一个大的联合企业或企业集团时,内部各分厂及所属的商店、劳动服务等,在彼此间购销商品,进行连续加工或销售时,通过内部定价,便可以有效地达到整个联合企业避税的目的。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适合低税率的分厂里,通过制订较低的内部价,便把产品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业,销售收入减少应纳税额减少,而适用税率低的企业,产品销售收入不变,应纳税额不变,但由于它得到了低价的原材料,成本降低,利润增加。
消费税的避税思路主要从以下7个方面加以考虑:
消费税的避税思路主要从以下7个方面加以考虑:
l.烟商利用甲类卷烟、乙类卷烟、烟丝的税率差别达到避税目的。
2.酒商利用粮食白酒与薯类白酒的税率差别及啤酒与黄酒的税率差别达到避税目的。
3.利用化妆品与护肤护发用品,达到以低档税率完税的目的。
4.利用化妆品与贵重首饰,达到将税率从30%降为10%的目的。
5.利用汽油与柴油,通过兼营业务,扩大柴油份额,从而达到少交税、避税目的。
6.小汽车中有8%、5%、3%三档税率,通过调整气缸容量享受低档税率。
7.除此之外,消费税最一般避税要点就是销售额。
A:有些企业利用少转销售收入进行欺诈避税,要严格区分和注意。
第一,价外收入的账务处理。
有些企业对价外收取的“技术开发费”“保险费”等,在进行产品销售收入的账务处理时,运用税法关于“实际取得的销售收入的金额”与“产品销售价”的区别,将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分做销售处理,开正式发票,对按产品销售量规定的加价部分开名义普通收据,冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入“投资收益”账户。
第二,以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账。
一些企业为了促销,搞“有奖销售”“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售折旧”、“销售回扣”等,有的企业利用这些经营方式,以扣除多种费用支出后的缩小了的销售收入记账,以此来减少消费税的负担。
第三,利用“以物易物”销售方式少做销售收入。
当甲、乙两个企业各自均需要对方的产品时,在购销时往往实行“以物易物”的销售方式,双方通过协商均以低价出售,这样便可以在双方利益均不受影响的前提下,使双方都可以通过低价销售达到少纳消费税的目的。
B:利用税率高低不同避税。
由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率,税率档次较多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时,其内部各分厂所属的商店、劳务服务公司等,在彼此间购销销售商品、进行连续加工或销售时,通过内部定价,达到整个联合企业避税。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适用低税率的分厂时,通过制定较低的内部价,使把商品原有的一部分价值由高税率的部门转到低税率的部门。适用高税率的企业、销售收入减少,应纳税额减少;而适用税率低的企业,产品销售收入不变,应纳税额不变,但由于它得到了低价的原材料,成本降低,利润增加。
C:利用委托加工产品避税。
企业接受其他企业或个人委托代为加工的产品,仅就企业收取的加工费收入计税,税率是5%,显然,工业企业制造同样的产品,如属受托加工则比自制产品税负轻。
例如,当企业按照合同为其他企业加工定做产品时,先将本企业生产该产品需要耗用的原材料卖给对方,作价转入往来账。待产品生产出来后,不作产品销售处理,而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时,就以购货方的名义进料,不按产品销售收入做账,不缴纳消费税。

一、运用优惠政策进行避税的基本原理
由于针对各种不同的消费品规定不同的税率,即使同一个税目下也有几档不同的税率。因此,纳税人规避消费税,其着眼点也主要在如何使应税商品所认定适用的税率最低。
消费税的征收特别突出了其积累财政资金的职能,同时国家可以根据某一时期的产业政策要求运用其发挥宏观调控功能,保证国家财政收入的稳定增长。为此必须对消费税避税的各种可能加以研究和归类,以便有针对性地采取反避税措施。

●避税原理之一:利用托收承付方式避税
由于财务会计制度允许在托收承付方式下销售产品,以收到货款的时间为销售成立的入账时间。因此一些企业利用这一点,凡购货方未支付货款的,均按托收承付的会计核算要求入账。即发出商品时不做销售处理,月末按成本价从产品账户中转入发出商品账户,次月以红字冲回,待实际收到货款才作销售处理。

●避税原理之二:利用分期付款方式避税
对采取赊销产品分期收款方式销售产品的企业,财务会计制度和税法规定:分期收到的货款达到一个计量单位的价款时,转做销售收入。根据这一规定,当企业赊销商品时,分期取得的货款,包括第一次收取购货款,在未达到某一计量单位的价款以前,可以有收入而不做销售处理。因此,它又成了纳税人进行暂时避税的“避风港”。

●避税原理之三:利用价外收入避税
企业销售产品时取得的价外收入、补贴性收入、浮动价、议价的加价收入名目繁多。如有的企业在价外收取“技术开发费”,有的收取“保险费”等等。而企业在进行产品销售收入的账务处理时,往往钻“实际取得的销售收入的金额”与“产品销售价”的空子,将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分做销售处理,开正式发票,对按产品销售量规定的各种各样的加价部分开普通收据,冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入“投资收益”账户。

●避税原理之四:利用“膨胀术”避税
企业在经营中为扩大销售,实行了多种多样的促销方法。如“有奖销售”、“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售折让折扣”、“销售回扣”等。税法虽规定企业必须以实际销售收入计税,不得从中扣除任何费用,但由于对这些新的销售方式没有做出具体规定,一些企业便利用这些经营方式,以扣除各种费用支出后的缩小了销售收入记账,以此来减少消费税或增值税的负担。
如实行“有奖销售”的奖金支出,“以旧换新销售”时作价收购的旧商品的价款等,以支出抵减后的销售收入入账;“还本销售”的还本支出,以实际销售收入入账后,再以红字冲减销售收入后,据以计税。

●避税原理之五:利用包装物避税
企业销售带包装的产品,除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外,其余产品都应按带包装销售收入征税。
在企业的实际生产经营过程中,有些产品的包装物需要收回,以便周转使用。因此在销售产品时,有两种做法:
一种是包装物不作价随同产品销售,而是收取押金;
另一种是包装物作价随同产品销售,而另收取押金。
税法规定,第一种情况即包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金不并入产品销售收入中征税。但纳税人应按规定的期限12个月,对包装物的押金及时进行清理,将不予退还的押金转作产品销售收入额,按销售产品的适用税率纳税。
对第二种情况收取的押金,逾期未退还的部分,则不再征税。
特别是价格改革后,很多产品的价格已不由国家控制,而由企业按市场供求自行定价。

●避税原理之六:利用“物物交换”避税
当甲乙两个企业各自均需对方的产品时,在购销时往往实行“以物换物”的销售方式。税收和会计制度均明确规定,“以物易物”应分别以销售产品的收入、购入物资的成本,分别进行账务处理。即产品做销售处理,材料按购进成本做购入处理。
在这种方式下销售产品不做销售处理属偷税行为,易被发现,纳税人不愿冒此风险。但我们又看中“以物易物”这种特殊销售方式,即双方可以协商以低价出售,这样便可以在双方利益均不受影响的前提下,使双方都可以通过低价销售达到少负担消费税、增值税的目的。

●避税原理之七:利用“对外捐赠”避税
按照税法规定,企业对外捐赠的产品应视同销售,照章纳税。由于捐赠产品本身是企业无偿给予他人的,因此无论捐赠品的价格高低,均与企业本身的利益无关,但捐赠品要缴纳的消费税或增值税的多少却与计税依据——销售收入有着密切的关系。为此,企业通过降低捐赠品的价格,可以在一定程度上逃避一部分消费税或增值税。
最近,国家税务局对此做出规定:对外捐赠产品一律按同类产品的销售价格确定销售收入。

●避税原理之八:利用对外投资避税
企业通过向其他企业投资,取得股息、红利来加速本企业的发展。投资形式多种多样。一些企业以产品或原材料对外投资,投资时不做销售收入处理,因为税法上没有这方面的具体规定,或以产品、原材料投资时虽做销售处理,但从低作价,双方协商以其他方式给投资方一定的补偿,使投资方能够在不受损失的前提下,少做销售收入,减少应纳的消费税或增值税,进行避税。
国家税务总局在最近发出的通知中针对这种问题指出,纳税人以原材料、产成品对外投资的要以投资额确定销售收入,以防止企业借投资逃避纳税。

●避税原理之九:利用残次品避税
按照税法规定,企业销售的残次品、等外品及联产品、副产品,均要做销售收入处理,并以实际取得的销售收入计算缴纳消费税、增值税。而企业只将主要产品做销售处理并申报纳税,将对残次品、等外品的销售直接转入营业外收入。在计算产品成本时,将残次品、等外品的成本分摊到完工的合格产品成本中,使残次品、等外品的销售,不负担应纳的消费税或增值税,减少应纳税额。

●避税原理之十:利用税率差异避税
企业为一个大的联合企业或企业集团时,内部各分厂及所属的商店、劳动服务等,在彼此间购销商品,进行连续加工或销售时,通过内部定价,便可以有效地达到整个联合企业避税的目的。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适合低税率的分厂里,通过制订较低的内部价,便把产品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业,销售收入减少应纳税额减少,而适用税率低的企业,产品销售收入不变,应纳税额不变,但由于它得到了低价的原材料,成本降低,利润增加。
武昌总部:027-87056745 中南总部:027-87665269 汉口总部:027-83989919